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“一元复始，万象更新”，新年的脚步已经越走越远了，很多小伙伴已经快速的从假期模式调整到了工作模式。今天打开手机被“俄乌”战争刷屏，铺天盖地的信息蜂拥而至，紧张气氛咄咄逼人，在大量的信息中我们看到了现代化战争的杀伤力，一个小时乌海军和空军几乎全军覆没，数百人在战争中丧生，同时我们也为我们能生在和平年代、生在中国而感到庆幸。好了，回归正题，本周我们来聊一聊以权益结算的股份支付涉及的财务和税务处理的问题。

股份支付是企业为获取员工或其他第三方服务授予的权益工具或者以权益工具为基础确定的负债，具体又分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，权益结算的股份支付又分为股票期权和限制性股票。相信小伙伴读完概念也是一脸懵， 那么我们举例来分析“张三为某上市公司的核心管理人员，公司为激发张三努力创造业绩，约定张三只要好好工作，达到公司的既定目标就可以以约定（低于市场价格）的价格购买一定数量的本公司股票”，这就是以权益结算的股份支付中的股票期权，那么这份股票期权究竟该如何财务处理？如何税务处理？听小编给您做如下分析：

首先要进行账务处理我们需要明确几个概念，如授予日、等待期、可行权日、行权日和出售日等，小编以如下图表的形式给大家分析一下：

这样是不是就很清晰了，那么具体账务该如何处理呢？

1、授予日：董事会或者股东会通过股份支付方案的日期，除非是可以立即行权的股票，一般不做账务处理。

2、等待期：等待期内每个资产负债表日，需要根据授予日的公允价格、预计未来可行权的数量以及等待期的进度逐期确认相关费用。预计未来可行权数量属于会计估计，在等待期内每个资产负债表日需要重新估计，这可能会导致每个等待期确认的股份支付金额不一致。

      借：管理费用

          贷：资本公积-其他资本公积

3、可行权日：可行权条件满足，获得权益工具的日期，如果不实际行权不需要进行账务处理。

4、行权日：实际获得权益工具的日期

4.1、如果以增发股票支付：

 借：资本公积-其他资本公积

          贷：股本

              资本公积-股本溢价

4.2、如果以回购股份支付：

 借：库存股

          贷：银行存款

 借：资本公积-其他资本公积

          贷：库存股

              资本公积-股本溢价

如上是整个财务处理，那么在整个以权益结算的股份支付涉及的税务如何处理？通过上述会计确认，我们发现在等待期的每个资产负债表日都确认了一笔“管理费用”，那么这笔管理费用是基于评估确认的并未实际发生。根据《企业所得税法》第八条规定，允许税前扣除的成本、费用为“实际发生”的支出，而以权益结算的股份支付对企业来说实际并未发生支出，企业的资产没有减少，那么该“成本费用”不允许税前扣除，所以税法并不认可该笔费用的确认。无论是授予后立即可行权权益结算的股份支付，还是完成等待期内每个资产负债表日确认权益结算的股份支付，都应进行纳税调整，所以在次年的汇算清缴时需要对确认的管理费用进行纳税调增。

好了，如上是整个财务和税务的处理，财税知识无穷无尽，等待每个财税人员逐个去解码，小伙伴们一起加油。

资料标题：浅谈以权益结算的股份支付的账务处理与涉税处理

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