集团内部借款是一项常见业务。特别是当集团内部存在多个子公司或分支机构时，为了提高资金使用效率，集团总部可能会向子公司或分支机构借款或提供借款。正常情况下，企业应按照权责发生制原则，将当年实际发生的利息计入财务费用，在次年5月31日前取得合法票据后税前扣除。实务中，还存在另一种情形，企业因某种原因调整了利息，未能在借款期间计入成本费用，而是在以后年度实际发生并取得合法票据。

案例介绍

甲集团公司与其下属全资子公司乙公司，同为增值税一般纳税人，企业所得税均为查账征收。2020年1月，乙公司与某国有商业银行签订借款合同，合同约定：借款用途为生产经营流动资金，借款本金为60000万元，年利率为4.77%，借款期限为2020年2月1日至2024年1月31日。

2022年初，甲公司因采购材料急需资金，向乙公司借款并签订协议。协议约定：借款本金为40000万元，年利率为2.65%，借款期限为2022年1月1日至2022年12月31日，利息按年结算，到期一次偿还本金。2022年末，乙公司开具增值税专用发票，不含税利息收入为1000万元，增值税税额为60万元，并作相应的账务处理，甲公司则将支付的利息计入当期财务费用。甲公司2022年度会计利润为600万元，纳税调整后应纳税所得额为1100万元，应缴纳企业所得税为275万元。